ÁFA a Vendéglátásban: Részletes Útmutató az 5%, 18% és 27% Adómértékekhez

A vendéglátóiparban az általános forgalmi adó (ÁFA) kulcsainak helyes alkalmazása összetett feladat, amely számos tényezőtől függ. Nem mindegy, hogy a vendég elvitelre, kiszállításra vagy helyben fogyasztásra kéri az ételt vagy italt, ahogyan az sem, milyen típusú termékről van szó. Ez a cikk átfogó útmutatót nyújt a vendéglátásban alkalmazandó ÁFA-szabályokról, segítve a vállalkozókat és üzletvezetőket a pontos adómérték meghatározásában.

Az ÁFA-szabályok Evolúciója a Vendéglátásban

A vendéglátó szolgáltatások adózása az elmúlt években jelentős változásokon ment keresztül. 2017. január 1-jétől az éttermi szolgáltatások egyes esetekben 18%-ra csökkent ÁFA-kulccsal adóztak, majd 2018-tól ez tovább mérséklődött 5%-ra. Az Áfa tv. 2018. óta az egyes étkeztetési (vendéglátó) szolgáltatások nyújtására 5 százalékos adómértéket rendel alkalmazni.

Fontos megjegyezni, hogy bár a jogalkotó szándéka a „klasszikus” éttermek és cukrászdák működésének támogatása volt, a szabályozás részletessége sok esetben sajátos értelmezési kérdéseket vet fel.

Fogyasztási Módok és az ÁFA

Az ÁFA-kulcs meghatározásának egyik legfontosabb szempontja, hogy a vendég hogyan kívánja elfogyasztani az ételt - vagyis mi a „vevő fogyasztási szándéka”. A jogszabály alapvetően három különböző fogyasztási módot különböztet meg:

• Helyben fogyasztás: Amikor az ételt vagy italt az étteremben, kávézóban vagy más vendéglátóhelyen fogyasztják el.
• Elvitel: Amikor a vendég az ételt becsomagolva viszi magával.
• Kiszállítás: Amikor az ételt házhoz vagy más külső helyszínre szállítják.

Ezek a fogyasztási módok különböző ÁFA-kulcsokat vonhatnak maguk után.

Helyben Fogyasztás - Az 5%-os ÁFA Alkalmazásának Feltételei

A kedvezményes, 5%-os ÁFA-kulcs alkalmazásához együttesen több feltételnek kell megfelelnie a szolgáltatásnak. Ezek a következők:

1. Szolgáltatásnyújtás Megvalósulása

Az Áfa tv. értelmében nem attól minősül szolgáltatásnak az ügylet, hogy az ételt, italt helyben elkészítik, hanem az teszi szolgáltatássá, ha az elkészített étel, ital értékesítését az azonnali fogyasztást lehetővé tevő megfelelő kiegészítő szolgáltatások kísérik, mely szolgáltatáselemek dominálnak az ügyletben.

Egyszerűen fogalmazva: nem elég az ételt elkészíteni, biztosítani kell asztalokat és székeket, ahol a vendég kényelmesen elfogyaszthatja azt. Továbbá, az azonnali fogyasztást lehetővé tevő kiegészítő szolgáltatások közé tartozik a megfelelő környezet, eszközök (pl. evőeszközök, szalvéta, szemetes) biztosítása és azok tisztán tartása (takarítás, leszedés). Fontos, hogy ezeket a kiegészítő szolgáltatásokat nem feltétlenül az ételt, helyben készített alkoholmentes italt értékesítője vagy más személy biztosítja. Például a bevásárlóközpontok éttermi részén, ahol az asztalokat, székeket és a mosdóhasználatot nem az adott vendéglátóegység üzemelteti, a szolgáltatásnyújtás attól függetlenül megvalósul.

Nem szolgáltatásnyújtás, hanem termékértékesítés valósul meg például, ha az étel vagy ital elvitelre, házhoz szállítva kerül értékesítésre, vagy ha a helyben fogyasztáshoz legfeljebb pult vagy „körbefutó deszka” biztosított (pl. lángossütők, pecsenyesütők piaci, illetve büfékocsiból történő értékesítései). Ezekben az esetekben a kiegészítő szolgáltatások nem tekinthetők túlsúlyban lévőnek az ügyletben.

2. A Szolgáltatás Statisztikai Besorolása (TESZOR’15)

A kedvezményes adómérték alkalmazhatóságának második feltétele, hogy az adóalany által végzett ügylet a TESZOR’15 56.10 Éttermi és mozgó vendéglátás szolgáltatás kategóriába tartozzon. A TESZOR (Termékek és Szolgáltatások Osztályozási Rendszere) a különböző gazdasági tevékenységeket statisztikai besorolás szerint kategorizálja.

A TESZOR’15 56.10 alá sorolható szolgáltatások közé tartozik az összes azonnali közvetlen fogyasztásra alkalmas étel és ital kiszolgálása, amely történhet hagyományos étteremben, önkiszolgáló étteremben, olyan étteremben, ahonnan elvihető az étel-ital, állandó vagy ideiglenes elárusítóhelyen, ülőhely biztosításával vagy anélkül. Besorolási szempontból elsődleges az ételek közvetlen azonnali fogyasztásra alkalmassága, másodlagos a létesítménynek a fajtája, amely a szolgáltatást végzi.

A TESZOR’15 56.10.11, 56.10.12, 56.10.13 és 56.10.19 kódok alá történő statisztikai besorolásnak nem feltétele a melegkonyha, csak az, hogy az ételek és az italok közvetlen fogyasztásra alkalmasak legyenek. Ez azt jelenti, hogy a kedvezményes adómérték alkalmazásának nem akadálya, ha az étel nem helyben készült. (Megjegyzés: az SZJ 55.30.11, 55.30.12 és 55.30.13 kódok alá történő sorolás feltétele volt a melegkonyha üzemeltetése, de ez 2019. július 1-jétől változott.)

Részletesebben a TESZOR’15 56.10 alá tartozó kategóriák:

• 56.10.11 Ételszolgáltatás teljes kiszolgálással: Ide tartozik az ételek elkészítése és az ehhez kapcsolódó italszolgáltatás éttermekben, kávéházakban és egyéb vendéglátóhelyeken, ahol a vendégek asztalnál ülve egyedi pincéri felszolgálásban részesülnek. Szállodai vagy egyéb szálláshelyi étkeztetés is ide tartozik.
• 56.10.12 Ételszolgáltatás vasúti étkezőkocsiban, hajón: Ételek és italok felszolgálása közlekedési eszközökön, teljes körű kiszolgálással.
• 56.10.13 Önkiszolgáló ételszolgáltatás: Korlátozott kiszolgálással vagy önkiszolgálással történő ételszolgáltatás, ahol ülőhely biztosított, de nincs pincéri felszolgálás (pl. gyorséttermek, kantinok).
• 56.10.19 Egyéb ételszolgáltatás: Olyan ételkészítési és értékesítési formák, amelyek nem biztosítanak ülőhelyet és nincs pincéri felszolgálás (pl. elvitelre kínált ételek, fagylaltozók, mozgó ételszolgáltatás).

3. Milyen Termékekre Vonatkozik? (Étel- és Helyben Készített, Nem Alkoholtartalmú Italforgalom)

Az 5%-os kedvezményes ÁFA kizárólag helyben készített ételekre és helyben készített, nem alkoholtartalmú italokra alkalmazható. Fontos megjegyezni, hogy a kedvezményes adómérték alkalmazásához nem szükségszerű, hogy egy adott szolgáltatás keretében egyszerre étel- és helyben készített, nem alkoholtartalmú ital fogyasztására is sor kerüljön.

A helyben készített, nem alkoholtartalmú italok körébe tartoznak például a gyümölcsből, zöldségből helyben préselt vagy facsart innivalók, helyben készített alkoholmentes koktélok, turmixok, teák, limonádék, kávék. Ide értendő továbbá a jellemzően gyorséttermekben használt italkészítő automatából, a sűrítményből szódavíz hozzáadásával kiszolgált szénsavas üdítőital is, valamint a helyben készített tisztított víz.

Nem tartoznak ide az alkoholos italok (beleértve az alkoholos koktélokat), alkoholos összetevőt tartalmazó mixek, palackos üdítők és ásványvizek (akkor sem, ha felbontás után kitöltik és citromkarikával vagy más dekorációval látják el). Ezekre a termékekre a magasabb ÁFA-kulcs vonatkozik.

Példák és Gyakorlati Esetek a Helyben Fogyasztás Megítélésére:

• Vevő eredeti szándéka: Ha a vevő az étteremből elvitelre kéri az ételt, süteményt, majd amikor becsomagolva átveszi, mégis leül egy asztalnál, és azt ott helyben elfogyasztja, akkor az emiatt nem tekinthető szolgáltatásnyújtásnak, hanem az eredeti szándékának megfelelően termékértékesítésként kezelendő, a megfelelő adómértékkel.
• Maradék elvitele: Ha a vendég helyben fogyasztásra kéri a megrendelt ételt, majd a maradékot becsomagoltatja és elviszi, akkor tekintve, hogy a vendég eredeti szándéka éttermi szolgáltatás igénybevételére irányult, a becsomagolni kért maradék étel átadása is az éttermi szolgáltatásnyújtás része, az nem minősül termékértékesítésnek.
• Megosztott rendelés: Ha a vendég már a rendeléskor jelzi, hogy a menü egy részét (pl. leves) helyben fogyasztja, a másik részét (pl. főétel) pedig elvitelre kéri, akkor éttermi szolgáltatás és amellett egy termékértékesítés is megvalósul. Az ügylet adóalapját meg kell bontani, a kedvezményes adómérték csak a szolgáltatás (helyben fogyasztott étel) adóalapjára alkalmazható.
• Önkiszolgáló éttermek: Az önkiszolgáló éttermekben is megvalósulhat szolgáltatásnyújtás, ha a helyben fogyasztáshoz megfelelő környezet, eszközök (pl. asztal, ülőalkalmatosság, evőeszközök, szalvéta, stb.) és azok tisztántartása biztosított. Az, hogy a tálca visszavitele a vendég feladata, nem kérdőjelezi meg az ügylet szolgáltatásnyújtás jellegét.

Fontos kitétel: Amennyiben a szolgáltató az étkezőhelyi vendéglátás adóalapján belül nem határozza meg külön a kedvezményes adómérték alá tartozó forgalom és az azon kívüli italforgalom adóalapját (pl. fix áron korlátlan étel- és italfogyasztást biztosítanak, vagy a fix menü tartalmaz palackozott üdítőt), és e megosztást nem jeleníti meg a szolgáltatást kísérő bizonylaton, akkor a szolgáltatás egészére 27%-os adómérték alkalmazandó. Ha viszont a kedvezményes adómérték alá tartozó résznek önálló adóalapja van, arra 5%-os adómérték alkalmazandó, feltéve, hogy e megosztás a bizonylaton is megjelenik.

Elviteles és Kiszállításos Fogyasztás - Általános Szabályok

Az elviteles és kiszállításos fogyasztás során az ügylet termékértékesítésnek minősül, mivel nem kapcsolódnak hozzá az azonnali fogyasztást biztosító domináns kiegészítő szolgáltatások. Ezért ezekre az esetekre nem alkalmazható a kedvezményes 5%-os ÁFA-kulcs.

• Elvitel: Ha a vevő az eredeti szándéka szerint becsomagolva viszi magával az ételt vagy italt. Ide tartoznak a piaci lángossütők, pecsenyesütők, büfékocsik, ahol nincs megfelelő ülőhely és kiegészítő szolgáltatás.
• Kiszállítás: Ha a vásárló egy meghatározott címre kéri az étel vagy ital kézbesítését.

Ezekben az esetekben jellemzően a 27%-os általános ÁFA-kulcsot kell alkalmazni, kivéve, ha az adott termék (pl. bizonyos lisztalapú termékek) a 18%-os kedvezményes kulcs alá tartozik.

18%-os Speciális ÁFA a Vendéglátásban

A 18%-os kedvezményes ÁFA kizárólag bizonyos lisztalapú termékekre vehető igénybe, amelyek megfelelnek az alábbi feltételeknek:

• Túlnyomórészt lisztből készülnek.
• A vámtarifaszámuk az alábbi kategóriákba esik: 1901, 1903, 1904, 1905 10, 1905 40, 1905 90 (mint például az elősütött és megsütött pizza, hamburger és lángos).

Ez azt jelenti, hogy függetlenül attól, hogy valaki helyben fogyasztásra vagy elvitelre kéri a pizzát vagy a palacsintát, azt 18%-os adókulccsal kell számlázni. A 2011-es változások értelmében meghatározott ételek értékesítése (tehát házhoz szállítása ill. elvitelre történő vásárlása) 25%-ról a kedvezményes 18%-os adómérték alá került. Ide tartoznak a tej- és tejtermékek, valamint a gabona, liszt, keményítő vagy tej felhasználásával készült árucikkek. Az Áfa tv. 3. és 3/A. számú mellékelte a VTSZ szám alapján sorolja be a termékeket az 5%, illetve a 18% ÁFA kulcs alá. Ehhez feltétlenül szükség van egy olyan mélységű áruismeretre, ami alapján a termékek besorolása megbízhatóan elvégezhető. Ha ez a vállalkozás nem tudja elvégezni, akkor javasolt egy szakértő besorolását, vagy az adóhatóság állásfoglalását kérni.

27%-os Általános ÁFA a Vendéglátásban

Amennyiben egy termékértékesítésre vagy szolgáltatásnyújtásra nem vonatkozik kedvezményes ÁFA-kulcs (5% vagy 18%), akkor az értékesítés során 27%-os általános ÁFA terheli az adott tételt.

Ez a leggyakoribb ÁFA-kulcs a vendéglátásban az alábbi esetekben:

• Elvitelre vagy kiszállításra értékesített ételek és italok: Ha a kedvezményes 18%-os ÁFA alá nem tartozó termékekről van szó.
• Nem helyben készített, nem alkoholtartalmú italok: Például palackozott üdítők, ásványvizek értékesítése.
• Alkoholos italok: Ide tartoznak a helyben készített alkoholos koktélok, és minden más alkoholtartalmú ital.
• Rendezvényekre és közüzemi étkeztetésre nyújtott szolgáltatások: Ezekben az esetekben is a 27%-os ÁFA-kulcs alkalmazandó.

Rendezvényi és Közüzemi Étkeztetés ÁFA-ja

A rendezvényi és közüzemi étkeztetés speciális kategóriát képez, és ezekre általánosságban nem vonatkozik a kedvezményes 5%-os ÁFA-kulcs. Az ÁFA tv. 2007. évi CXXVII. (Áfa tv.) 3. és 3/A. számú melléklete alapján a közétkeztetést biztosítók, mint a központi konyhák, akik az ételt megrendelésre készítik és az minden esetben kiszállításra kerül, a 27%-os általános adómérték alá tartoznak. Ez vonatkozik a lakosság, közlekedési szervezetek vagy más szervezetek (pl. iskolák, kórházak) részére történő ételkészítésre.

A TESZOR’15 szerinti besorolás is alátámasztja ezt:

• 56.21.11 Rendezvényi étkeztetés magánszemély számára: Esküvők, születésnapok, családi rendezvények catering szolgáltatásai. Nem alkalmazható az 5%-os kedvezményes ÁFA.
• 56.21.19 Egyéb rendezvényi étkeztetés: Catering szolgáltatás intézményi, vállalati, kormányzati rendezvényekre. Nem alkalmazható az 5%-os kedvezményes ÁFA.
• 56.29.11 Szerződéses vendéglátás közlekedési szervezetek javára: Légitársaságok, vasúttársaságok részére biztosított fedélzeti ételek. Nem alkalmazható az 5%-os kedvezményes ÁFA.
• 56.29.19 Egyéb szerződéses vendéglátás: Sportesemények, sportlétesítmények vendéglátása. Nem alkalmazható az 5%-os kedvezményes ÁFA.
• 56.29.20 Üzemi étkeztetés: Üzemi éttermek, büfék, iskolai menzák. Ebben az esetben a szolgáltatás maga a 27%-os adókulcs alá tartozik, kivéve, ha az ételkészítés helyben történik és a TESZOR’15 56.10 alá tartozó vendéglátó-ipari egység valamelyikének megfelel. Ha az ételt nem helyben, hanem központi konyhán készítik, majd a helyszínre szállítják, és ételautomatából lehet megvásárolni, akkor ez a 47.00 - Kiskereskedelem kategóriába esik, és a 27%-os ÁFA-kulcs érvényesül.

Vegyes (Nyitott és Zárt) Vendéglátó Egységek Adózása

Ha egy vendéglátó egység nyitott és zárt rendszerben is működik (pl. üzemi étkezde, amely külsős vendégeket is fogad), akkor különbséget kell tenni a munkavállalók és a külsős vendégek között. Ha a munkavállalók egyértelműen elkülöníthetők a külsős vendégektől, akkor a külsős vendégek részére biztosított éttermi szolgáltatás 5%-os ÁFA alá eshet, amennyiben a helyben fogyasztásra vonatkozó feltételek teljesülnek. A munkavállalókra vonatkozó kedvezményes étkeztetési szabályok eltérőek lehetnek.

Pénztárgép Kezelése és Adminisztráció

Az ÁFA-kulcsok megfelelő alkalmazása adminisztratív kihívásokat is tartogat. A pénztárgépekben meg kell képezni a különböző ÁFA-kulcsok szerinti gyűjtéseket. Mivel a pénztárgépet érintő változást csak a pénztárgép szerviz végezheti, számolni kell azzal, hogy a szervizek telt házban üzemelnek az év elején vagy jelentősebb jogszabályváltozások idején. A 48/2013. (XI. 15.) NGM rendelet 42.§ szerint a forgalmazó köteles cserepénztárgépet biztosítani a javítás idejére, ha ezt az üzemeltető kéri. Ennek hiányában a vállalkozónak minden értékesítésről számlát kell kiállítania a pénztárgép javításának idejére.

Összefoglaló és Ajánlások

A vendéglátásban alkalmazandó ÁFA-szabályok rendkívül részletesek és specifikusak. A kedvezményes 5%-os és 18%-os ÁFA-kulcsok alkalmazásához alapvető fontosságú a „szolgáltatásnyújtás” és a „termékértékesítés” pontos elhatárolása, a TESZOR’15 szerinti statisztikai besorolásnak való megfelelés, valamint a termékkör (étel, helyben készített, nem alkoholtartalmú ital) pontos azonosítása. Amennyiben bármelyik feltétel nem teljesül, az általános 27%-os adómérték alkalmazandó. A fix áron kínált korlátlan fogyasztás esetén különösen körültekintőnek kell lenni az adóalapok megosztásánál, és a bizonylatokon is egyértelműen fel kell tüntetni az egyes tételeket. Ha a vállalkozás nem tudja megbízhatóan elvégezni a termékek besorolását, javasolt szakértő bevonása vagy az adóhatóság állásfoglalásának kérése.

tags: #etlap #vendeglatas #afa #gyakorlatban